企业会计准则第23号:亚博APP买球
栏目:行业动态 发布时间:2021-05-19
从该金融资产收到对等现金流量时,有义务向最终收款人支付。第八条企业在判断是否将金融资产所有权上的几乎所有风险和报酬转移到转移方时,应比较转移前后金融资产未来现金流量的净现值和时间分布的变动面临的风险。
本文摘要:从该金融资产收到对等现金流量时,有义务向最终收款人支付。第八条企业在判断是否将金融资产所有权上的几乎所有风险和报酬转移到转移方时,应比较转移前后金融资产未来现金流量的净现值和时间分布的变动面临的风险。

企业会计准则第23号-金融资产转移[条款修订2017年]税务室提示-根据会计[2017]8号财政部发行修订企业会计准则第23号-金融资产转移的通知,本准则部分修订。第一章总则第一条为规范金融资产包括单项或一组类似金融资产转移的确认和计量,根据企业会计准则-基本准则制定本准则。

第二条金融资产转移是指企业转移人将金融资产转让给该金融资产发行人以外的转移人。第三条企业对金融资产转让方有控制权的,除了在该企业财务报表的基础上运用本准则外,还应当按照企业会计准则第33号-合并财务报表的规定,将转让方纳入合并财务报表的范围。第二章金融资产转移确认第四条企业金融资产转移包括接受金融资产现金流量的权利转移给对方的第二条金融资产转移给对方,但保留接受金融资产现金流量的权利,承担将接受的现金流量支付给最终收款人的义务,同时满足以下条件:1.从该金融资产收到对等现金流量时,有义务向最终收款人支付。

企业发生短期预付款,但有权全额回收该预付款,根据市场同期银行贷款利率征收利息,视同满足本条件。2、根据合同约定,不能出售该金融资产或作为担保物,但可作为最终收款方支付现金流的担保。3.有义务将收到的现金流量及时支付给最终收款人。

企业无权重新投资该现金流量,但根据合同约定,在相邻的两次支付期间内将收到的现金流量投资现金和现金等价物。企业按合同约定再投资时,应按合同约定将投资收益支付给最终收款人。

第五条企业应将金融资产转移区分为整个金融资产转移和部分转移,按照本标准分别处理。第六条金融资产的部分转移,包括金融资产产生的现金流量中的特定、部分转移的识别,例如企业转移贷款这样的应收利息等三种情况。二是将金融资产产生的所有现金流量的一定比例转移,例如企业转移与贷款相似的本金和应收利息合计的一定比例等。三是将金融资产产生的现金流中的特定、可识别部分的一定比例转移,例如企业转移一组类似贷款的应收利息的一定比例等。

第七条企业将金融资产所有权中的几乎所有风险和报酬转移到转移方时,应中止确认该金融资产的金融资产所有权中的几乎所有风险和报酬,不应中止确认该金融资产。终止确认是指将金融资产和金融负债从企业账户和资产负债表中转售。第八条企业在判断是否将金融资产所有权上的几乎所有风险和报酬转移到转移方时,应比较转移前后金融资产未来现金流量的净现值和时间分布的变动面临的风险。如果企业面临的风险因金融资产转移而发生实质性变化,则表明该企业已将金融资产所有权中几乎所有的风险和报酬转移到转移方,如不附保证条款的金融资产出售等。

如果企业面临的风险并没有因为金融资产转移而发生实质性的变化,那么说明该企业在金融资产所有权上还保留着几乎所有的风险和奖励,比如整个贷款转移,对该贷款可能发生的信用损失进行全额补偿等。企业需要通过计算来判断是否将金融资产所有权的几乎所有风险和报酬转移到转移方,在计算金融资产未来的现金流净现值时,必须考虑合理可能的现金流变动,以适当的现行市场利率为折扣率。第九条企业既没有转移,也没有保留金融资产所有权的风险和报酬几乎不属于本标准第七条的情况,应分别处理以下情况:放弃金融资产管理的,应中止确认金融资产。

第二,如果不放弃金融资产控制,应根据其继续涉及转移的金融资产程度确认相关金融资产,并相应确认相关债务。继续涉及转移金融资产的程度,是指该金融资产价值变动使企业面临的风险水平。

第十条企业在判断是不是放弃对所转移的金融资产的控制时,应重视转移方出售该金融资产的实际能力。转入者可以单独将转入的金融资产整体销售给与没有相关人员关系的第三者,如果没有额外条件限制该销售,则表明企业放弃了对该金融资产的控制。第十一条企业在判断金融资产转移是否符合本规定的金融资产终止确认条件时,应重视金融资产转移的本质。在附有回购协议的金融资产销售中,转让人回购的资产与销售的金融资产相同或实质相同、回购价格固定或原销售价格合理回报的,不得中止销售的金融资产的确认。

两个转移人在金融资产转移后,只保留了以公允价值回购该金融资产的权利,转移人出售该金融资产时,必须中止转移的金融资产的确认。三是采用保留次级权益或提供信用担保等进行信用增级的金融资产转移,转移方只保留转移金融资产所有权的一部分不是所有风险和报酬,而是可以控制转移金融资产的,必须根据转移金融资产的程度确认相关资产和负债。

第三章金融资产转移的计量第十二条金融资产整体转移满足终止确认条件时,应将以下两项金额差额计入当期损益:转移金融资产的账面价值二转移收到的价格,与原所有者权益直接计入的公允价值变动累计金额转移相关的金融资产由于金融资产转移获得新的金融资产或承担新的金融债务,转移日应以公允价值确认该金融资产或金融债务包括涨价期权、跌价期权、担保债务、长期合同、交换等,将该金融资产扣除金融债务后的净额作为上述对价的构成部分。企业与金融资产转入方签订服务合同提供相关服务,包括接受该金融资产的现金流,将接受的现金流交给指定的资金保管机构等,必须确认该服务合同的服务资产和服务负债。服务债务应按公允价值初始计量,作为上述价格的构成部分。

第十三条金融资产部分转移满足终止确认条件时,转移的金融资产整体的账面价值,在终止确认部分和未终止确认部分的情况下,剩下的服务资产应视为未终止确认的金融资产的一部分之间,按照各自的相对公允价值分配,将以下两个金额的差额计入当期损益:终止确认部分的账面价值的二终止确认部分的对价与原来计入所有者权益的公允价值变动累计相对应终止确认部分的金额相关转移的金融资产是可以销售金融资产的情况和原直接计入业主权益的公允价值变动累计数额中对应终止确认部分的数额,应当依据金融资产终止确认部分和未终止确认部分的相对公允价值,对其累计数额开展分摊后再确定。第十四条根据本标准第十三条规定,转移的金融资产整体的账面价值按照相对公允价值在中止确认部分和未中止确认部分之间分配时,未中止确认部分的公允价值按照以下规定,某企业销售过与未中止确认部分相似的金融资产,或者与未中止确认部分相关的其他市场交易二未终止确认部分在活跃市场没有报价,最近市场也没有相关实际交易价格的,应当根据转移金融资产整体的公允价值扣除确认部分的对价后的馀额进行确认。

如果整个金融资产的公允价值确实难以合理确定,则根据整个金融资产的账面价值扣除确认部分对价后的馀额确定。第十五条企业仍保留转移金融资产所有权的风险和报酬,应继续确认转移金融资产的整体,确认收到的对价为金融负债。

该金融资产与确认的相关金融债务不得相互抵消。后续会计期间,企业应继续确认其金融资产产生的收入和金融债务产生的费用。转移的金融资产以摊位成本计量的,确认的相关债务不得以公允价值计量,其变动计入当期损益的金融债务。第十六条企业在没有转移或保留金融资产所有权上几乎所有的风险和奖励,并且对该金融资产没有放弃控制的,根据本准则第九条规定确认的相关资产和负债,应充分反映保留的权利和承担的义务。

第十七条通过向转移的金融资产提供财务担保方式继续参与的,转移日应根据金融资产的账面价值和财务担保金额两者中的低者确认继续参与形成的资产,同时应根据财务担保金额和财务担保合同的公允价值提供担保费用和确认继续参与形成的债务。财务担保金额是指企业收到的价格中要求偿还的最高金额。在后续会计期间,财务担保合同的初始确认金额应在该财务担保合同期内按时间比例摊销,确认为各期收入。由于保证形成的资产账面价值,必须在资产负债日进行减值测试。

第十八条企业出售下跌期权或持有下跌期权,转移的金融资产不符合终止确认条件,且按摊位成本计算该金融资产,转移日应按收到的对价确认继续涉及的债务。转移的金融资产在期权到期日的摊位成本和继续参与形成的债务初期确认金额的差额,在采用实际利率法摊位销售,计入当期损益的同时,调整继续参与形成债务的账面价值。

相关期权行使权利的,在行使权利的情况下,必须将形成债务的账面价值和行使权利价格的差额计入当期的损益。第十九条企业持有涨价期权,转移的金融资产不符合终止确认条件,按公允价值计算该金融资产的,在转移日仍按公允价值确认转移的金融资产的同时,按照以下规定继续参与的债务:该期权在价格内或平价期权的,应按期权的行权价格扣除期权的时间价值后的馀额,计继续参与形成的债务。

第二,期权是价外期权,应根据转移金融资产的公允价值扣除期权时间价值后的余额,并计量继续涉及的债务。第二十条企业销售下跌期权,转移的金融资产不符合终止确认条件,按公允价值计算该金融资产的,转移日应当根据该金融资产的公允价值和该期权价格之间的低者,确认继续参与形成的资产的同时,根据该期权的行权价格和时间价值之和,确认继续参与形成的债务。第二十一条企业销售下跌期权和购买下跌期权,即上下期权,转移的金融资产不符合中止确认条件,按公允价值计量该金融资产的,在转移日仍按公允价值确认转移的金融资产的同时,按照以下规定继续计量形成的债务:上涨期权是价格内或平价期权的,上涨期权的行权价格和下跌期权的公允价值之和减去上涨期权时间价值后的金额,计量继续涉及形成的债务。

第二,看涨期权是价外期权。根据转移金融资产的公允价值总额和看跌期权的公允价值之和,应扣除看涨期权时间价值后的金额,并计量继续涉及形成的债务。

第二十二条企业应对转移金融资产形成的相关资产确认相关收入,确认相关债务确认相关费用。继续涉及形成的相关资产和债务不应相互抵消,其后续计量应用企业会计准则第22号-金融工具的确认和计量。

第二十三条企业仅涉及转移的部分金融资产,应按本标准第十三条规定处理。第24条企业向金融资产转让人提供债务工具和权益工具投资等非现金保证物的,企业和转让人应当按照合同或惯例出售该保证物或作为保证物的,企业应当将该非现金保证物在资产负债表中重新分类双转入方出售该担保物时,转入方应返还担保物义务,以公允价值确认债务。

三家企业违反合同,失去回购保证物的权利的,应中止确认保证物的转入者应以公允价值确认保证物为资产。转入方已出售该担保物的,转入方应终止确认归还担保物的义务。除了上述三种相关情况外,企业还应继续将担保物质确认为资产。


本文关键词:债务,企业,终止,相关,亚博APP买球

本文来源:亚博APP买球-www.rebsdeals.com